流動比率

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《流動比率》
．償債能力
．流動比率＝流動資產÷流動負債。
．流動比率代表公司以流動資產支應短期債權人的求償能力。
．流動比率過低，公司可能會發生週轉不靈，但如果比率過高，代表公司短期資金的應用效率較差。
．流動比率應與相同產業資料比較分析，以判斷流動比率是否正常。

存貨週轉天數（Inventory Turnover days）

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《存貨週轉天數（Inventory Turnover days）》
．存貨周轉是指由企業購置貨品，直至出售之間的週期。
．存貨週轉天數變多，會使財務競爭力下降。
．存貨週轉天數= 365(天) ÷ 存貨週轉率。
存貨週轉天數、存貨銷售天數、存貨平均週轉日數

應收款項收現天數

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《應收款項收現天數》
．應收款項收現日數= 365 / 應收款項週轉率。
．應收帳款收現天數衡量：企業在特定期間內，收回應收帳款所需時間。
收現天數、收現日數、收款期間、收款天數、收款日數、應收帳款週轉天數

融資租賃（Financial Leasing）

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《融資租賃（Financial Leasing）》
↓承租人
．租賃資產所有權的一切風險與報酬在實質上已移轉給承租人。
．在融資租賃情況下，承租人需認列租賃資產和相對應的租賃負債。
．租賃資產需攤提折舊。
．若售後租回形成融資租賃，則出售人兼承租人不得立即認列為收益。

↓出租人
．認列應收租賃款。

．在承租人及出租人均屬融資租賃之情況下，若租約有未保證殘值，在租賃期間屆滿日當實際殘值小於保證殘值時，承租人與出租人均產生租賃損失。
融資租賃、設備租賃

應收帳款淨變現價值（NRV）

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《應收帳款淨變現價值（NRV）》
．公報規定應收帳款以淨變現價值評價。
．應收帳款以『淨變現價值』評價，即應收帳款在特定日期可以變現收回的金額。
．影響應收帳款淨變現價值的三大因素（減項）
　→可能發生的減項：銷貨退回、銷貨折讓、代墊運費
　→入帳金額的大小：現金折扣
　→收款的可能性：備抵呆帳。

．應收帳款及備抵壞帳餘額分別為$600,000及$13,000。根據應收帳款帳齡分析，公司估計12月31日應收帳款之中的$28,000將無法收回。
　→認列無法收回之應收帳款
　　備抵壞帳 13,000
　　壞帳損失 15,000
　　　　應收帳款 28,000
　　年底應收帳款淨變現價值 = 應收帳款 - 備抵壞帳 = 572,000 - 0 = $572,000

．應收帳款$100,000，備抵壞帳（借差）$1,000，銷貨收入$120,000，銷貨退回$10,000，銷貨運費$1,000，壞帳損失採銷貨淨額的 5%計提。
　→提列壞帳損失：($120,000 - 10,000) × 5% = 5,500
　　年底備抵壞帳餘額：5,500 - 1,000 = 4,500
　　年底應收帳款淨變現價值 = 應收帳款 - 備抵壞帳 = 100,000 - 4,500 = 95,500

貼現(discount)

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《貼現(discount)》
．貼現是銀行放款時，會先將應得利息扣除。

↓應收票據貼現
．企業以未到期應收票據向銀行融通資金。
．應收票據貼現屬於或有負債。
．應收票據貼現不屬於負債科目。
．應收票據貼現屬於短期融資的方式。
．貼現息 = 到期值 × 貼現率 × 貼現期間。

．某公司收到一張一年期，年利率 8 %，面額 $ 100,000 之票據，持有 9 個月後向銀行貼現，貼現率為 10 %，請問票據貼現息是多少？
　→到期值 = 100,000+100,000 × 8%=108,000
　　貼現息 = 108,000 × 10% × (3/12)=2,700

選擇權評價

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《選擇權評價》
．選擇權評價方法通常分成三大類型，分別為解析公式法、數值分析法及解析近似模型。
．常見的定價模型包括
　→二項式模型
　→Black-Scholes模型：是目前最常用的選擇權評價公式。
．二項式選擇擇權訂價模型
　→核心觀念，在於利用二項式分配來近似常態分配
　→係假設選擇權標的物在下一期的價格僅有兩種情形，亦即上漲或下跌，而且上漲的幅度及下跌的幅度皆為已知
　→投資人利用現貨市場及借貸市場的工具形成投資組合，使其報酬變動與選擇權完全相同，則該組合的價值即為選擇權的理論價格。
．B-S模式需符合以下幾點假設：
　→資產報酬率是連續性的常態分配
　→為歐式選擇權，即只能在到期日履約。
　→標的股票不會違約。
　→資本市場為完美市場，即無稅賦或其他交易成本，股票價格無上、下限
　→股票具有可分割性(即可交易任何比率的股票)。
　→標的股票不發放股票或現金股利。
　→標的股票之股價過程符合「對數常態」(log normal)分配。
　→無風險利率及股價報酬率的波動率固定。

雙倍數餘額遞減法（DDB, double declining balance method）

年數合計法

雙倍數餘額遞減法
雙倍數餘額遞減法（double declining balance method）
簡稱DDB
雙倍數餘額遞減法是一種常見的固定資產折舊法。與線性折舊法相比，DDB在前期折舊額較高，後期折舊額逐漸減少，因此可以更快地減少固定資產的簿面價值。

DDB的計算方法如下：
1.折舊率是用直線法折舊率的兩倍。
2.折舊率 = 2 ÷ 使用年限 * 100%。
3.折舊費用 = 期初帳面價值 * 折舊率。
4.每年的折舊額等於前一年的折舊額乘以折舊率。
5.不滿一年的折舊：按實際使用月數占全年比例計算。
6.最後一年的折舊額＝期初帳面金額－殘值。(避免最後一年折舊額計算上的誤差)

以下是一個簡單的例子，說明如何使用DDB計算固定資產的折舊：
．2006年初購置機器一部，成本為$330,000，估計可使用四年，生產30,000單位，四年後殘值為$30,000。試依雙倍餘額遞減法，計算各年折舊費用之金額
　→雙倍餘額遞減法之折舊率=2*1/4=0.5
　　06年折舊=期初帳面價值$330,000*折舊率0.5=$165,000。
　　07年折舊=($330,000-$165,000)*0.5=$82,500
　　08年折舊=($330,000-$165,000-$82,500)*0.5=$41,250
　　09年折舊=($330,000-$165,000-$82,500-$41,250)-$30,000=$11,250
由此可見，DDB的折舊額在前幾年比較高，後面逐漸減少，因此DDB的折舊可以讓固定資產在較短時間內減少到殘值以下。

以上是對雙倍數餘額遞減法的重點整理

特別股股利（Preferred dividend）

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《特別股股利（Preferred dividend）》
．特別股之股利分配權利
　→累積特別股：必須補發積欠特別股的股利。
　→非累積特別股：不必補發積欠特別股的股利。
　→全部參加特別股：特別股與普通股享有完全相同的股利率。
　→部分參加特別股：
　　◎特別股雖然可以參加剩餘股利的分配，但是可以參加分配的股利有最高金額的限制。
　→非參加特別股：
　　◎特別股只能分配定額或定率的股利，對於「剩餘股利」特別股不能參加分配。
．積欠特別股之股利（累積特別股）
　→應揭露於財務報表之附註當中
　→不屬於負債，只須附註揭露
　★列為一非流動負債項目（Ｘ）
　★列為一流動負債項目（Ｘ）
　★列為列為股東權益加項（Ｘ）
　★列為列為股東權益減項（Ｘ）
　★只有在特別股股利已經宣告時發生（Ｘ）。

．非累積特別股，如果碰到當年度公司不分配股利時，那當年度的股利就沒有了，故無所謂【積欠】之問題。
．股利於【宣告日】時成為公司的負債。

特別股（Preferred Stock）

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《特別股（Preferred Stock）》
．特別股指股份所表彰之股東權所具有之盈餘分配請求權、賸餘財產分配請求權或表決權等權利內容不同於普通股者。
．公司法第157條規定，公司發行特別股時，應就左列各款於章程中定之：(210157)
　→特別股分派股息(股利)及紅利之順序、定額或定率。
　→特別股分派公司剩餘財產之順序、定額或定率。
　→特別股之股東行使表決權之順序、限制或無表決權。
　→特別股權利、義務之其他事項。
．大部分公司之特別股是為無表決權，此目的是為了公司管理者可在不減少其「控制權」下得到資金。

．累積特別股（或稱累積優先股）之積欠股利，應揭露於財務報表之附註當中
　→積欠之特別股股利，在資產負債表上應為附註說明。

流動負債(Current Liabilities)

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《流動負債(Current Liabilities)》
．須於資產負債日後12個月內清償者為流動負債。
．主要為交易目的所產生之負債應列為流動負債。
．因營業而發生之債務，預期將於企業之正常營業週期中清償者，應列為流動負債。
．流動負債是一項債務
　→可以合理預期其支付在一年貨一營業週期之內，適合這較長為準
　→以現存之流動資產或創造新的流動負債來償還。
．流動負債最主要的形式為
　→「銀行透支」
　→「應付票據」
　→「應付帳款」
　→「應付營業稅」
　→「預收收入」
　→一些應計負債
　→一年內到期的長期負債，準備舉借一年到期的短期借款償還者。
．流動負債的評價：不論是長期負債或短期負債，均應以現值評價。

每股盈餘( earnings per share )

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《每股盈餘( earnings per share )》
．是衡量在某一會計期間內，公司為它的每一股普通股所賺得的盈餘。
．計算公式：(年度盈餘 - 特別股股利) ÷ 流通在外發行股數(通常用加權平均)。
．每股盈餘愈高，代表相對於原始的投入資金，其獲利性愈高。。


．年初流通在外普通股100,000股，面值$10，2月1日新增發行12,000股，10月1日再增發36,000股。若本年度淨利$290,000，且宣布特別股股利$14,000，則本年度普通股每股盈餘為
【解答】
　普通股流通在外加權平均股數=(100,000股×1+112,000股×8+148,000股×3)÷12=120,000股

　普通股每股盈餘=($290,000-$14,000)÷120,000股=$2.3。

加權平均股數

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《加權平均股數》
．發行在加權平均股數 = (期初發行在外股數 + 當期新發行股數 × 發行時間 - 當期回購股數 × 回購時間) ÷ 報告期時間

．本年度1月1日流通在外的普通股有100,000股，5月1日增資發行24,000股，8月1日收回庫藏股18,000股，求本年度普通股流通在外加權平均股數為 。
【解答】
（做法一）
　1/1-5/1　4個月　100,000股 × 4個月 = 400,000股
　5/1-8/1　3個月　(100,000 + 24,000)股 × 3個月 = 372,000股
　8/1-12/31　3個月　(100,000 + 24,000 - 18,000)股 × 5個月 = 530,000股
　(400,000 + 372,000 + 530,000) ÷ 12 = 108,500股

（做法二）
　1/1-12/31　12個月　100,000股 × 12個月 = 1200,000股
　5/1-12/31　8個月　24,000股 × 8個月 = 192,000股
　8/1-12/31　5個月　18,000股 × 5個月 = 90,000股
　(1200,000 + 192,000 - 90,000) ÷ 12 = 108,500股
加權平均股數、加權流通在外股數、加權平均流通股數、股加權平均

保留盈餘指撥（Restricted Retained Earnings）

會計學-保留盈餘指撥（Restricted Retained Earnings）
保留盈餘指撥（Restricted Retained Earnings）
是一種有限制的盈餘留存，意思是這些盈餘留存不能隨意使用，必須用於特定的目的。
．以下的指撥，已限制用途，保留盈餘不得用於它處。
　1.法令上的規定：法定盈餘公積(完納稅捐、彌補虧損後，提撥10%)，目的備供未來彌補虧損之用。
　2.契約中規定：償債(基金)準備、特別股贖回準備等。
　3.自願提撥：意外損失準備、擴充廠房準備、平均股利準備等。
．至於未指撥(未限制用途)的部分：可自由分配的盈餘，是發放股利的主要來源。
．會計上對於指撥之記錄與揭露:
→指撥作正式分錄:
　　1.我國公司法上規定，指撥保留盈餘包括「法定盈餘公積」及「特別盈餘公積」。
　　2.指撥時分錄是借記保留盈餘
→財務報表上的括號或附註揭露:
財務報表上僅以一金額表示保留盈餘之總數，再將受限制不能分配股利之金額以括號，或於附註中說明。

以上是對保留盈餘指撥的重點整理

遞延所得稅負債（Deferred Tax Liability）

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《遞延所得稅負債（Deferred Tax Liability）》
．在財務報表上反應未來租稅成本的一個負債。
．係指負債於財務狀況表之帳面金額與其課稅基礎之差異。暫時性差異可能為下列兩者之一
　→應課稅暫時性差異：
　　◎指當負債之帳面金額清償，於決定未來期間之課稅損失時，將產生應課稅金額之暫時性差異
　→可減除暫時性差異：
　　◎指當負債之帳面金額回收，於決定未來期間之課稅所得時，將產生可減除金額之暫時性差異。

．遞延所得稅負債係指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。
．簡單的說就是，非本營業年度必須繳納，但須於未來繳納的所得稅。

．分期付款銷貨，會計上於銷售時採用普通銷貨法認列銷貨收入，報稅時採用毛利百分比法申報營利事業所得稅，此項財稅差異將會產生【遞延所得稅負債】。

用品盤存（supplies in hand）

《用品盤存（supplies in hand）》
．係指期末尚未耗用之文具。
．「用品盤存」是屬資產科目。
．已耗用之文具以「文具用品」科目表示，是屬費用科目。
．通常不設置明細分類帳。
．將期末未耗用之用品轉入用品盤存，結果將使得【資產增加，費用減少】。

．採先虛後實法下應作之調整分錄
　借：用品盤存　　ＸＸＸ
　　貸：文具用品　　　ＸＸＸ

．採記實轉虛法下應作之調整分錄
　借：文具用品　　ＸＸＸ
　　貸：用品盤存　　　ＸＸＸ

公司債溢價攤銷（bond premium amortization）

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《公司債溢價攤銷（bond premium amortization）》
．應付公司債溢價之攤銷，於每期攤銷時將會減少應付公司債，降低利息費用。
．應付公司債溢價的攤銷，在依間接法編製之現金流量表中，是當作來自營業活動之現金流量中本期淨利之減項。

．溢價發行採直線法攤銷
　→溢價攤銷額 = 應付公司債溢價 ÷ 計息期數
　→利息費用 = 票面利息 - 溢價攤銷額
　→公司債利息費用每期相同。

．溢價發行採有效利率法攤銷（利息法攤銷）
　→利息費用 = 應付公司債帳面價值 × 實際利率
　→溢價攤銷額 = 票面利息 - 利息費用
　→公司債溢價攤銷數於各期愈來愈多
　→公司債利息費用逐期遞減。

．應付公司債帳面價值 = 應付公司債 + 應付公司債溢價

公司債

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《公司債》
．公司發行的一種債務契約，公司承諾在未來的特定日期，償還本金並按事先規定的利率支付利息。
．發行價格：公司債的票面利率未必與有效利率相同。
　→有效利率Effective Interest Rate 又稱為市場利率MarketInterest Rate 或公平利率，係指投資者對借錢給發行公司所要求的報酬率。

．公司債發行時，收到的現金須借記「現金」，並以債券面值貸記「應付公司債」。如果有應計的利息則須貸記「應付公司債利息」。
　→平價發行：分錄為借記：現金，貸記：應付公司債。
　→折價發行：分錄為借記：現金及應付公司債折價，貸記：應付公司債。
　→溢價發行：分錄為借記：現金，貸記：應付公司債及應付公司債溢價。
　★不論發行價格為何，「應付公司債」科目所記載者均為公司債之面額。

．公司債折溢價的攤銷方式有直線法和實際利息法兩種。
　→原則上應採利息法攤銷，但差異不大時亦得採直線法
．流通在外期間支付利息之處理：
　→支付利息：每期利息支付金額=票面金額×票面利率×付息期間。
　→攤銷溢折價：
　　◎折價的攤銷列為利息費用的增加。
　　◎溢價的攤銷列為利息費用的減少。
．公司債在到期清償時，貸記「現金」及借記「應付公司債」(面值)。
．於到期日之前償付時，必須
　→(1)消除公司債在償付日的帳面價值；
　→(2)紀錄支付現金；
　→(3)認列償付利得或損失。
．公司債轉換成普通股，公司債的帳面價值要轉入適當的投入資本科目，而不認列任何利得損失。

製造費用

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《製造費用》
．製造費用指生產部門所發生的各項費用
　→間接人工
　→間接原料（物料）
　→其他製造費用：折舊、修繕費、水電費、消耗品。
．製造費用之處理原則
　→各生產部門之製造費用包含
　　◎部門直接成本
　　◎分攤之共同成本
　　◎分攤之服務部門成本
　→集中於生產部門之全部製造費用，在透過另一次分攤程序成為各產品成本的一部分。
．製造費用之分攤步驟
　→製造費用發生時
　　Dr 製造費用　XXX　　　Dr 製造費用　XXX　　　Dr 製造費用　XXX
　　　Cr 原料　　　XXX　　　Cr 薪資　　　XXX　　　Cr 現金　　　XXX
　　(間接原料分錄)　　　　　(間接員工分錄)　　　　　(其他製造費用分錄)
　→製造費用之歸屬
　　◎依分攤基礎分配到各部門
　　　Dr Ａ生產部　XXX
　　　　 Ｂ生產部　XXX
　　　　 Ｃ生產部　XXX
　　　　 Ｃ生產部　XXX
　　　　 維修部　　XXX
　　　　 品管部　　XXX
　　　　Cr 製造費用　　XXX
　　　(將製造費用分攤到各部門)
　→製造費用之集中
　　　Dr Ａ生產部　XXX
　　　　 Ｂ生產部　XXX
　　　　 Ｃ生產部　XXX
　　　　 Ｃ生產部　XXX
　　　　Cr 維修部　　　XXX
　　　　　 品管部　　　XXX
　　　(將服務部門之製造費分攤到生產部門)
　→製造費用之歸屬
　　　Dr 在製品－甲　XXX
　　　　 在製品－乙　XXX
　　　　Cr Ａ生產部　　　XXX
　　　　　 Ｂ生產部　　　XXX
　　　　　 Ｃ生產部　　　XXX
　　　(將生產部門之製造費分攤到各產品)

年數合計法

年數合計法
．年數合計法又稱為變率遞減法。
．當年折舊額 = ( 成本 ─殘值 ) X 各年初所剩耐用年數 / 估計耐用年數之和。
．依據所得稅法第五十一條，此折舊方法不為稅法所允許。
．使用年數合計法計提折舊時，其折舊費用為：每年減少固定的金額。
．折舊性資產的折舊方法，由年數合計法改採直線法，其處理方式為：不調整以前各期折舊費用，亦不計算累積影響數。
．受查者由「直線法」提列折舊改為「年數合計法」提列折舊，此改變對財務報表有重大影響，會計師應出具「修正式無保留意見」。
．例如：95年初購入機器$100,000，殘值$10,000，估計可用4年
→第一年度：( 100,000-10,000 ) x 4 / 10 = 36,000
→第二年度：( 100,000-10,000 ) x 3 / 10 = 27,000
→第三年度：( 100,000-10,000 ) x 2 / 10 = 18,000
→第四年度：( 100,000-10,000 ) x 1 / 10 = 9,000